IMPUESTO A LAS GANANCIAS - CONCEPTO DE GASTO DEDUCIBLE

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                         EL   CONCEPTO   DE    GASTOS  DEDUCIBLES

             ESTE TEMA RESULTA DE RELEVANCIA PARA LA LIQUIDACION

             DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

             NOS CONSULTARON SOBRE LOS HONORARIOS QUE FACTURA

             UN CONTADOR EN LOS SIGUIENTES CASOS:

 1 - POR UN ASESORAMIENTO PRESTADO A UN EMPLEADO EN RELACION 

      DE DEPENDENCIA QUE QUIERE SABER SI SU EMPLEADOR LIQUIDA

      CORRECTAMENTE SU IMPUESTO

 2 - POR LA LIQUIDACION , CONFECCION Y REMISION A AFIP DE SUS

      DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y

      BIENES PERSONALES TAMBIEN CORRESPONDIENTES A UN EMPLEADO

      EN RELACION DE DEPENDIENCIA

 ESTOS IMPUESTOS QUE HAN TOMADO EN ESTOS ULTIMOS AÑOS

 LA IMPORTANCIA QUE TENIAN  ANTERIORMENTE, ORIGINAN ESTE TIPO DE

 CONSULTAS Y POR CONTRIBUYENTES SI PUEDE DECIR IMPENSADOS

 POCO TIEMPO ANTES .

    VEAMOS ENTONCES CUALES SON LOS GASTOS QUE LA LEY DE

 GANANCIAS PERMITE DEDUCIR DE LAS RENTAS O INGRESOS GRAVADOS

                     

                   ►QUE  INDICA   LA   LEY   DEL   IMPUESTO◄

    EN PRIMER LUGAR EL  ART.  17 DE LA LEY ESTABLECE EN SU PRIMER

    PARRAFO LO SIGUIENTE:

  “PARA ESTABLECER LA GANANCIA NETA,SE RESTARAN DE LA GANANCIA

   BRUTA LOS GASTOS NECESARIOS PARA OBTENER O , EN SU CASO ,

   MANTENER Y CONSERVAR LA FUENTE “           

  LUEGO EN EL TERCER PARRAFO INDICA:

  “EN NINGUN CASO SERAN DEDUCIBLES LOS GASTOS VINCULADOS CON

   GANANCIAS EXENTAS O NO COMPRENDIDAS EN ESTE IMPUESTO”

  AQUÍ  LA  LEY DEFINE CARACTERISTICAS ESENCIALES DEL GASTO DEDUCIBLE.

  ASI TENEMOS QUE :

  DEBE SER NECESARIO PARA OBTENER LA GANANCIA GRAVADA Y/O MANTENER 

  Y CONSERVAR LA FUENTE

  POR OTRA PARTE MENCIONA EN EL TERCER PARRAFO EL CONCEPTO DE

  VINCULACION Y AL HACERLO SI BIEN MENCIONA LA VINCULACION CON LAS

  GANANCIAS EXENTAS O NO ALCANZADAS POR EL GRAVAMEN , A CONTRARIO

  SENSU , ESTA INDICANDO QUE SON DEDUCIBLES LOS GASTOS

  “VINCULADOS”  CON LAS GANANCIAS GRAVADAS   

  POR SU PARTE EL ARTICULO 80 DE LA MISMA LEY NOS DICE:

  “ LOS GASTOS CUYA DEDUCCION ADMITE ESTA LEY , CON LAS RESTRICCIONES

   EXPRESAS CONTENIDAS EN LA MISMA , SON LOS EFECTUADOS PARA OBTENER ,

   MANTENER Y CONSERVAR LAS GANANCIAS GRAVADAS POR ESTE IMPUESTO Y 

   SE RESTARAN DE LAS GANANCIAS PRODUCIDAS POR LA FUENTE QUE LAS ORIGINA “

   

   “CUANDO LOS GASTOS SE EFECTUEN CON EL  OBJETO  DE OBTENER,

   MANTENER Y CONSERVAR GANANCIAS GRAVADAS Y NO GRAVADAS,

   GENERADAS POR DISTINTAS FUENTES PRODUCTORAS , LA DEDUCCION

   SE HARA DE LAS GANANCIAS BRUTAS QUE PRODUCE CADA UNA DE

   ELLAS EN LA PARTE O PROPORCION RESPECTIVA”.

 

   “CUANDO MEDIEN RAZONES PRACTICAS Y SIEMPRE QUE CON ELLO NO SE

    ALTERE EL MONTO DEL IMPUESTO A PAGAR , SE ADMITIRA QUE EL TOTAL

    DE UNO O MAS GASTOS , SE DEDUZCA DE UNA DE LAS FUENTE PRODUCTORA”         

                       

 EL ARTICULO 80 COMPLETA LA DEFINICION Y ASI TENEMOS QUE LOS REQUISITOS

 PARA DEDUCIR UN GASTO ES QUE  :

    1- SEA NECESARIO PARA

        OBTENER , MANTENER O CONSERVAR LA GANANCIA GRAVADA

    2- SEA NECESARIO PARA 

        MANTENER O CONSERVA LA FUENTE PRODUCTORA Y

    3- ESTE VINCULADO 

        A LA OBTENCION DE LA GANANCIA GRAVADA

                          

   ANALIZAREMOS ESTOS CONCEPTOS:

 1- VINCULACION: SE INTERPRETA COMO NEXO ENTRE EL GASTO EFECTUADO 

    Y LA RENTA OBTENIDA  . DICHA VINCULACION PUEDE ESTAR DIRECTA 

    O INDIRECTAMENTE RELACIONADA CON LA OBTENCION DEL REDITO

 2- NECESIDAD: SEGÚN LA REAL ACADEMIA ES RELATIVO A LA CALIDAD DE  

     NECESARIO , SIENDO EL CONCEPTO DE NECESARIO , AQUELLO QUE NO 

     PUEDE DEJAR DE SER O SUCEDER .

     AQUELLO IMPRESCINDIBLE QUE HACE FALTA PARA UN FIN.

     PERO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EL CONCEPTO NO SE ENTIENDE

     COMO UNA RELACION DE NECESARIEDAD SINO COMO UNA RELACION DE

     CAUSALIDAD.

  RELACION  DE CAUSA  Y EFECTO . REALIZO UN GASTO (CAUSA) PARA 

 OBTENER O PRODUCIR UN EFECTO DETERMINADO Y ESA CAUSA (EL  GASTO) ,

 NO ES ALGO QUE LA LEY FIJA TAXATIVAMENTE Y QUE OBLIGUE AL CONTRIBUYENTE

 A REALIZARLO.

 EL DECIDE QUE GASTO REALIZA Y SERA DEDUCIBLE EN LA MEDIDA QUE EL MISMO

 CONDUZCA A LA OBTENCION , MANTENIMIENTO O CONSERVACION DE LA RENTA 

 GRAVADA ASI COMO AL MANTENIMIENTO O CONSERVACION DE LA FUENTE QUE LO

 PRODUZCA

 ES CLARO QUE LA LEY EN CADA UNA DE LAS CATEGORIAS QUE ESTABLECE ,

 HACE UNA ENUNCIACION DE LOS GASTOS DEDUCIBLES , PERO ES SOLO ESO Y NO

 LO HACE EN FORMA TAXATIVA.

 POR LO TANTO DEBE TENERSE EN CUENTA QUE DEBE CONSIDERARSE CUALQUIER

 OTRO GASTO  QUE   CUMPLA  CON  LAS  CONDICIONES CITADAS.-

 

 HOY  LOS ESPECIALISTAS  A PARTIR DEL FALLO DE LA CORTE SUPREMA

 DE JUSTICIA ( PAN  AMERICAN  ENERGY  LLC SUCURSAL  ARGENTINA -PAE-C/AFIP)  

 CONVIENEN EN QUE EL CONCEPTO DE GASTO NECESARIO DEBE SER INTERPRETADO

 EN FORMA  AMPLIA  Y  NO RESTRICTIVA.

 

 CONSIDERAMOS  QUE  LA  AMPLITUD DE INTEPRETACION DEBE SER TANTO PARA

 CONSIDERAR LA NECESIDAD COMO LA VINCULACION DEL GASTO CON LA RENTA

 GRAVADA . 

 SI DEBEMOS ACLARAR QUE LA NORMA LEGAL DEL IMPUESTO CONSIGNA

 CUALES SON LOS GASTOS NO DEDUCIBLES , A LOS QUE CONSIDERA NO 

 NECESARIOS ASI COMO TAMBIEN ESTABLECE RESTRICCIONES A ALGUNOS DE

 ELLOS. ( POR EJEMPLO EL INTERES DEL CAPITAL INVERTIDO , LA PRESTACION

 DE ALIMENTOS , LOS GASTOS EN GENERAL DE MANTENIMIENTO Y FUNCIONAMIENTO

 DEL AUTOMOVIL NO SEAN BIENES DE CAMBIO EN CUANTO EXCEDAN LA SUMA QUE

 ANUALMENTE FIJA  AFIP PARA CADA UNIDAD , ETC

 

  CONCLUIMOS  RESPONDIENDO LAS CONSULTAS RECIBIDAS Y A  TAL EFECTO

  SEÑALAMOS  QUE:

  LOS HONORARIOS DEL CONTADOR POR EL  ASESORAMIENTO SOLICITADO

  ASI COMO POR LAS LIQUIDACIONES DEL GRAVAMEN , SON DEDUCIBLES -

  ES SU VOLUNTAD DECIDIR  QUE GASTO REALIZAR Y EN ESTE CASO

  EL OBJETIVO ES MANTENER Y CONSERVAR LA INTEGRIDAD DE SU RENTA . 

          

 

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Domingo, 15 Marzo 2015 00:00

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